Pillar Two Global Minimum Tax 15%
Thuế tối thiểu toàn cầu 15% cho tập đoàn lớn
Top-up tax 15% cho tập đoàn doanh thu >€750M · ETR by jurisdiction · Resolution 107/2023
| Country | GloBE Inc. | Covered Tax | ETR % ↑ | Payroll | Tangible | SBIE | Excess | Top-up% | Top-up Tax | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 5.00% | 4.64 | 95.36 | 10.00% | €9.54M | ||||||
| 12.50% | 2.78 | 57.22 | 2.50% | €1.43M | ||||||
| 17.00% | 2.23 | 77.77 | 0.00% | €0.00M |
SBIE_j = Payroll × 9.4% + Tangible × 7.4%
Excess Profit_j = max(0, GloBE Income − SBIE)
Top-up % = max(0, 15 − ETR) · Top-up Tax = Excess × Top-up%
Total = Σ Top-up Tax across jurisdictions = €10.97M
Tool này là công cụ tham khảo giáo dục dựa trên OECD GloBE Model Rules (Dec 2021) + VN Resolution 107/2023/QH15 tại thời điểm cập nhật. Quy định pháp luật có thể thay đổi — vui lòng kiểm tra lại tại nguồn chính thức hoặc tham vấn kế toán/luật sư/đại lý thuế có chứng chỉ trước khi áp dụng vào tờ khai, hợp đồng, báo cáo thực tế. Webchốt không phải đại lý thuế, không phải công ty kiểm toán, không phải đơn vị tư vấn pháp lý — kết quả tool chỉ mang tính ước tính, không thay thế tư vấn chuyên môn. Trong phạm vi pháp luật cho phép, Webchốt không chịu bất kỳ trách nhiệm nào (trực tiếp, gián tiếp, hậu quả) phát sinh từ việc dùng kết quả tool.
- OECD GloBE Model Rules (Dec 2021) + Commentary (Mar 2022)
- OECD Administrative Guidance (Feb/Jul 2023)
- Nghị quyết 107/2023/QH15 (hiệu lực 1/1/2024 — VN áp dụng IIR + QDMTT)
- In-scope: MNE consolidated revenue ≥ €750M
- SBIE phase-down per Article 5.3 (10% → 5% over 10 years)
Hướng dẫn pillar two gmt
OECD Pillar Two (GloBE Rules) áp dụng mức thuế tối thiểu toàn cầu 15% cho các tập đoàn đa quốc gia có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR trở lên. Nếu một tập đoàn có công ty con ở một quốc gia chịu thuế suất hiệu quả (ETR — Effective Tax Rate) thấp hơn 15%, phần chênh lệch sẽ bị thu bổ sung (top-up tax) — dù công ty con đó vẫn tuân thủ đúng luật thuế nội địa của quốc gia mình.
Việt Nam đã áp dụng cơ chế này theo Nghị quyết 107/2023/QH15 (hiệu lực từ 1/1/2024), với hai công cụ chính: Quy tắc thuế tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT) để Việt Nam tự thu phần chênh lệch trước, và Quy tắc tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu (IIR). Công cụ này tính ETR theo từng quốc gia (jurisdiction) nơi tập đoàn có hoạt động, phần miễn trừ dựa trên thực chất kinh doanh (SBIE), và số tiền top-up tax phải nộp.
Phần miễn trừ SBIE (Substance-based Income Exclusion) giảm dần theo lộ trình 10 năm của OECD — nghĩa là cùng một quy mô nhân sự và tài sản hữu hình, phần thu nhập được loại trừ khỏi diện tính top-up tax sẽ ngày càng nhỏ lại qua từng năm, khiến số top-up tax có xu hướng tăng dần nếu ETR không cải thiện.
Ngưỡng phạm vi áp dụng và mức thuế tối thiểu
Chỉ tập đoàn đa quốc gia (MNE) có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR/năm trở lên mới thuộc phạm vi GloBE Rules. Mức thuế suất hiệu quả tối thiểu theo từng quốc gia là 15% — ETR tính bằng tổng thuế đã nộp (Covered Taxes) chia cho tổng thu nhập theo chuẩn GloBE (GloBE Income) tại quốc gia đó.
SBIE — phần thu nhập được loại trừ theo thực chất kinh doanh (giảm dần theo năm)
| Năm | Payroll carve-out | Tangible asset carve-out |
|---|---|---|
| 2024 | 9,8% | 7,8% |
| 2026 | 9,4% | 7,4% |
| 2028 | 9,0% | 7,0% |
| 2030 | 7,4% | 6,2% |
| 2033 (và sau đó) | 5,0% | 5,0% |
Cách tính top-up tax cho một jurisdiction
ETR = Thuế đã nộp (Covered Taxes) / Thu nhập GloBE × 100. Phần miễn trừ SBIE = Chi phí lương × tỷ lệ payroll carve-out của năm + Giá trị tài sản hữu hình × tỷ lệ tangible carve-out của năm. Thu nhập vượt mức miễn trừ (Excess Profit) = max(0, Thu nhập GloBE − SBIE). Tỷ lệ top-up = max(0, 15% − ETR). Top-up tax = Excess Profit × Tỷ lệ top-up.
Thứ tự ưu tiên phân bổ quyền thu top-up tax
- 1) QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) — quốc gia nội địa (nơi phát sinh ETR thấp) tự thu trước, nếu có cơ chế đạt chuẩn.
- 2) IIR (Income Inclusion Rule) — công ty mẹ tối cao (UPE) thu phần còn lại nếu quốc gia nội địa chưa thu đủ.
- 3) UTPR (Undertaxed Payments Rule) — cơ chế dự phòng cuối cùng, phân bổ giữa các quốc gia có hoạt động và tài sản của tập đoàn.
Ví dụ: 3 jurisdiction mặc định của công cụ, năm áp dụng 2026
- Việt Nam — GloBE Income 100 / Covered Tax 5 → ETR: 5,00%
- SBIE Việt Nam = 10×9,4% + 50×7,4%: 0,94 + 3,70 = 4,64
- Excess Profit Việt Nam = 100 − 4,64: 95,36
- Top-up % = 15 − 5: 10,00%
- Top-up tax Việt Nam = 95,36 × 10%: ≈ 9,536 EUR triệu
- Singapore (ETR 17%, đã ≥15%): Top-up tax = 0
- Ireland (ETR 12,5%): Top-up tax ≈ 1,430 EUR triệu
- Tổng top-up tax 3 jurisdiction: ≈ 10,966 EUR triệu (Aggregate ETR ≈ 10,88%)
Nhập đúng 3 jurisdiction mặc định (Vietnam/Singapore/Ireland với số liệu như trên) và năm 2026 vào công cụ sẽ ra các số này (đây cũng là dữ liệu mặc định của công cụ).
Lỗi thường gặp khi tính tay
- Áp dụng công cụ cho tập đoàn có doanh thu hợp nhất dưới 750 triệu EUR — trường hợp này KHÔNG thuộc phạm vi GloBE Rules, không phát sinh nghĩa vụ top-up tax theo cơ chế này.
- Dùng tỷ lệ SBIE của một năm cho toàn bộ giai đoạn dự phóng — tỷ lệ giảm dần mỗi năm theo lộ trình cố định, nhầm năm sẽ tính sai đáng kể phần thu nhập được loại trừ.
- Tính ETR chỉ trên một công ty con riêng lẻ thay vì gộp tất cả pháp nhân của tập đoàn tại cùng một quốc gia (jurisdictional blending) — GloBE yêu cầu tính ETR theo từng quốc gia, không phải từng pháp nhân riêng lẻ.
- Bỏ qua thứ tự ưu tiên QDMTT trước IIR/UTPR — nếu quốc gia nội địa đã có QDMTT đạt chuẩn và thu đủ, tập đoàn không còn phải nộp thêm qua IIR ở công ty mẹ cho phần đã thu.
- Coi số liệu công cụ tính ra là số nộp cuối cùng — đây là bản tính simplified, hồ sơ thực tế (GloBE Information Return) còn phải xử lý chênh lệch tạm thời/vĩnh viễn giữa kế toán và thuế mà công cụ này không mô phỏng.
Bạn có thắc mắc về Pillar Two GMT?
Pillar Two GMT là gì?+
OECD Pillar Two Global Minimum Tax 15% áp dụng MNE có doanh thu hợp nhất ≥ €750M. VN áp dụng từ 01/01/2024 theo NQ 107/2023/QH15 (IIR + QDMTT).
Top-up tax tính ra sao?+
ETR (Effective Tax Rate) = Adjusted covered taxes / GloBE income. Nếu ETR < 15% → top-up = (15% - ETR) × Excess profit. Excess profit = GloBE income - SBIE.
SBIE phase-down 10 năm là gì?+
Substance-Based Income Exclusion: 5% (payroll + tangible assets) phase-in từ 10% năm 2024 giảm dần xuống 5% năm 2033 theo Article 5.3 GloBE Model Rules.
Pillar Two áp dụng cho tập đoàn nào?+
Chỉ tập đoàn đa quốc gia có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR/năm trở lên mới thuộc phạm vi OECD GloBE Rules và có thể phát sinh nghĩa vụ top-up tax.
Mức thuế tối thiểu toàn cầu là bao nhiêu?+
15% theo từng quốc gia (jurisdiction). Nếu thuế suất hiệu quả (ETR) của tập đoàn tại một quốc gia thấp hơn 15%, phần chênh lệch bị thu bổ sung qua top-up tax.
SBIE là gì và có cố định qua các năm không?+
SBIE (Substance-based Income Exclusion) là phần thu nhập được loại trừ dựa trên chi phí lương và tài sản hữu hình. Tỷ lệ này giảm dần theo lộ trình 10 năm của OECD, không cố định.
Việt Nam áp dụng Pillar Two từ khi nào?+
Từ 1/1/2024 theo Nghị quyết 107/2023/QH15, với cơ chế QDMTT (thu nội địa trước) và IIR (công ty mẹ tối cao thu phần còn lại).
Thứ tự ưu tiên thu top-up tax giữa các cơ chế là gì?+
QDMTT (nội địa) được ưu tiên thu trước, sau đó đến IIR (công ty mẹ), và UTPR là cơ chế dự phòng cuối cùng phân bổ giữa các quốc gia có hoạt động.
ETR tính theo từng công ty con hay theo quốc gia?+
Theo quốc gia (jurisdictional blending) — phải gộp tất cả pháp nhân của tập đoàn tại cùng một quốc gia để tính ETR, không tính riêng từng pháp nhân.
Web cho doanh nghiệp của bạn?
Webchốt là studio thiết kế web Next.js. Tools miễn phí. Service chuyên nghiệp khi cần.